任正非曾說(shuō)過(guò)：合同管理關(guān)系到商業(yè)目標(biāo)的達(dá)成，也是公司面對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的屏障。

可見，合同在企業(yè)的業(yè)務(wù)和流程管理中是非常重要的，也是很多交易必不可少的手續(xù)之一，如果審核不當(dāng)，就可能面臨一些法律風(fēng)險(xiǎn)，還可能增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)，多交冤枉錢。

所以企業(yè)財(cái)務(wù)通常被老板要求參與合同簽署的審核，即在合同審批流程中加入財(cái)務(wù)會(huì)簽環(huán)節(jié)，側(cè)重于對(duì)合同涉稅條款的審查與核對(duì)，有以下幾點(diǎn)：

涉稅事項(xiàng)的審核

增值稅

從2016年全面營(yíng)改增后，所有的企業(yè)都開始征收增值稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，稅款的多少既取決于合同的價(jià)款，也取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用的稅率。如果遇到稅率變動(dòng)，那么在合同執(zhí)行時(shí)會(huì)出下以下幾種情況：

第一，如果簽訂合同時(shí)只簽訂了不含稅價(jià)，那么就按照不含稅價(jià)和新的稅率確定稅額，按照價(jià)稅合計(jì)收取款項(xiàng)。

第二，如果簽訂合同時(shí)同時(shí)簽訂了不含稅價(jià)和稅率，由于稅率是法定的，簽訂的稅率對(duì)雙方的約束是必須合法的，所以原則上應(yīng)該按照不含稅價(jià)和新的稅率確定稅額，按照新的價(jià)稅合計(jì)支付和收取款項(xiàng)。

第三，如果簽訂合同時(shí)雙方只簽訂了含稅價(jià)（即價(jià)稅合計(jì)），那么即使稅率由16%降為13%，也應(yīng)當(dāng)按照含稅價(jià)支付和收取款項(xiàng)。

第一種和第二種情況，在遇到稅率變動(dòng)時(shí)，都不會(huì)出現(xiàn)糾紛，也不會(huì)損害雙方任何一方的利益。因?yàn)榧s定的很清楚，甲乙雙方也對(duì)于稅率的變動(dòng)有預(yù)見。

但是第三種情況，由于合同中對(duì)于價(jià)款的約定沒(méi)有分價(jià)款和稅款分開表示，那么在遇見稅率變動(dòng)時(shí)，會(huì)造成合作雙方出現(xiàn)矛盾，特別是對(duì)于接受發(fā)票付款的一方來(lái)說(shuō)，提高了成本，減少了利潤(rùn)。如果雙方溝通不好，就會(huì)出現(xiàn)傷和氣的事情。

印花稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的規(guī)定，購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同上載明的“購(gòu)銷金額”。而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，購(gòu)銷合同中的“購(gòu)銷金額”有的包括增值稅稅金，有的不包括。對(duì)這一問(wèn)題分兩種情況處理：

按合同金額計(jì)征印花稅的情形：

1.如果購(gòu)銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；

2.如果購(gòu)銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；

3.如果購(gòu)銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

因此，如果合同價(jià)款簡(jiǎn)單粗暴的只寫價(jià)稅合計(jì)金額，那么企業(yè)就要對(duì)增值稅部分也要繳納印花稅。別看印花稅是小稅種，但是印花稅是對(duì)合同簽訂雙方都要征稅，因此，合理的約定合同中的價(jià)款條款，對(duì)于雙方都非常有利，可以合理的少交印花稅。

建議：我們?cè)诤炗喓贤瑫r(shí)，就可以約定如含稅價(jià)款3000萬(wàn)元，稅率6%，不含稅費(fèi)用2830.19萬(wàn)元，增值稅 169.81萬(wàn)元。

關(guān)注合同生效及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

簽訂合同不代表合同立即生效，同時(shí)需要關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。如財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

交易價(jià)款或報(bào)酬應(yīng)含稅

從商業(yè)交易的慣例來(lái)看，交易價(jià)款應(yīng)該包含稅款，合同中明確交易價(jià)款為含增值稅價(jià)款，可以減少交易雙方圍繞增值稅可能發(fā)生的爭(zhēng)議，尤其在稅改頻繁期間。

明確交易方納稅人身份

一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在增值稅計(jì)稅方法、稅率（征收率）上存在差別，交易合同中應(yīng)明確納稅人身份，必要時(shí)可將營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、一般納稅人資格認(rèn)定復(fù)印件作為合同的附件，明確開票類型、開具日期、送達(dá)期限等內(nèi)容，并約定納稅主體身份發(fā)生變更應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方。具體約定形式：

1、乙方為

（1）一般納稅人；（2）小規(guī)模納稅人

甲方納稅人識(shí)別號(hào)：  乙方納稅人識(shí)別號(hào)：

2、乙方完成本合同項(xiàng)下應(yīng)稅行為的計(jì)稅方式為

（1）一般計(jì)稅；（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅

3、若乙方納稅主體身份發(fā)生變更，應(yīng)自變更之日起15日內(nèi)，以書面形式告知甲方。

取得合法有效抵扣憑證

取得不了增值稅專用發(fā)票、其他合規(guī)抵扣憑證或者不合規(guī)，對(duì)受票方都會(huì)造成法律和經(jīng)濟(jì)損失，可考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)，并就開具發(fā)票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金。

注意合同標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量變更的稅務(wù)處理

如果合同標(biāo)的發(fā)生變更，則可能涉及到混合銷售、兼營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對(duì)其有利，必要時(shí)，需要在合同中區(qū)分不同項(xiàng)目的價(jià)款。

價(jià)外費(fèi)用的定性

增值稅納稅人的銷售額，不僅包括價(jià)款，還有價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，建議與價(jià)款沒(méi)有關(guān)聯(lián)的費(fèi)用可以簽訂獨(dú)立合同，避免被課稅。

注重三流一致，防范虛開風(fēng)險(xiǎn)

三流一致，三證統(tǒng)一，合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配，合同與企業(yè)的稅務(wù)處理相匹配，合同與企業(yè)發(fā)票開具相匹配，使得法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證的三證統(tǒng)一

合同簽的好，節(jié)稅又省心

案例1

A公司計(jì)劃請(qǐng)外部專家來(lái)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)費(fèi)用5萬(wàn)元，另外專家往返的機(jī)票4000元也需要由公司承擔(dān)。

按照規(guī)定，公司外部人員機(jī)票費(fèi)用不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。合同這樣簽訂對(duì)公司更有利：規(guī)定培訓(xùn)費(fèi)合計(jì)54000元，往返機(jī)票由專家承擔(dān)。這樣公司取得的54000元的專票都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

案例2

B公司經(jīng)常有一些辦公設(shè)備需要維修，通常會(huì)讓第三方公司來(lái)上門維修。在簽訂合同時(shí)，如果簽的是維修合同，則適用的稅率是13%。如果簽訂日常維護(hù)合同，則適用稅率是6%。

維修和維護(hù)的差異在于，維修是指，設(shè)備壞了不能正常使用后進(jìn)行維修使得功能得到恢復(fù)，一般是比較大的故障；維護(hù)是指減少故障的產(chǎn)生，保證它在需要的時(shí)候得到正確的使用。

在簽訂合同時(shí)，選擇日常維護(hù)，將小的維修都?xì)w入到維護(hù)中，開具6%的發(fā)票，單獨(dú)約定大的維修另外支付費(fèi)用，開具13%的發(fā)票，這樣對(duì)雙方都更有利。

案例3

C公司在提供產(chǎn)品銷售的同時(shí)還提供職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)，年收入1000萬(wàn)元。公司在簽訂銷售合同時(shí)，若約定技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)免費(fèi)，則收入全部按照13%繳納增值稅。

改變銷售合同，分別約定銷售產(chǎn)品的價(jià)格和培訓(xùn)服務(wù)的價(jià)格，假設(shè)職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)年收入200萬(wàn)元，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，適用稅率3%，則有200萬(wàn)的收入從13%降為3%，減少增值稅20萬(wàn)元。

注：職業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)不需要教育部門或者勞動(dòng)部門的前置行政許可。

通過(guò)以上案例可以發(fā)現(xiàn)，在簽訂合同時(shí)，多思考多變通，就能達(dá)到節(jié)稅的目的。做好合同審查，相當(dāng)于給企業(yè)設(shè)置了一道安全防火墻，規(guī)避不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這需要財(cái)務(wù)人員做到細(xì)致，負(fù)責(zé)，專業(yè)過(guò)硬，把合同財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)審查交給君林財(cái)稅，專業(yè)、放心值得信賴！

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