財稅[2014]109號《國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》規(guī)定：“三、關于股權、資產(chǎn)劃轉。對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產(chǎn)劃轉后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：

1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。

2、劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除”。

如果股權轉讓雙方滿足文件中規(guī)定的前提條件，劃轉股權可以適用特殊性稅務處理，暫不繳納企業(yè)所得稅。

《國家稅務總局關于發(fā)布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（國家稅務總局公告2014 年第 67 號）第十三條規(guī)定，“符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：

1.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉讓股權；

2.繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

3.相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內(nèi)部轉讓；

4.股權轉讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形”。

比如，企業(yè)因政策原因被政府要求關停并轉，相關轉讓方可以借用上述第一條進行籌劃；對于家族企業(yè)內(nèi)部股份轉讓則可以通過第二條進行籌劃；尤其值得關注的是第三條，具有很大的籌劃空間，可以通過修改公司章程、相關協(xié)議進行“內(nèi)部”低價轉讓；第四條則賦予了稅務機關很大的自由裁量權，也為部分企業(yè)提供了一定的籌劃空間。需要提醒的是，該籌劃方法的運用，依然面臨實質(zhì)課稅被納稅調(diào)整的風險。

67號文第十一條規(guī)定了核定股權轉讓收入的四種情形，并明確了核定的具體三種方法；對于轉讓股權原值，第十七條規(guī)定：“個人轉讓股權未提供完整、準確的股權原值憑證，不能正確計算股權原值的，由主管稅務機關核定其股權原值?！钡?，對于核定方法，沒有給出具體的規(guī)定，實際上是把權限給了各地稅務機關，從之前的各地實踐來看，比如，陜西省稅務機關會結合驗資報告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實收資本(股本)賬面記錄、公司章程、等進行審核對比以核定原值，海南省按申報的股權轉讓收入的一定比例（15%）核定計稅成本。

因此，對于部分近年來迅猛發(fā)展的行業(yè)而言（如房地產(chǎn)等），如果按照上述方式進行核定的成本大于實際成本，可以適用這一方法進行稅務籌劃，以降低應納稅所得額。然而，由于核定適用情形通常是在會計賬冊、相關計稅憑證不完整的情形下，被轉讓股權公司面臨相關會計制度、稅收征管法處罰的風險。

上述只是一些常見的籌劃手段，實踐中還有很多更為復雜的方法。總的來說，企業(yè)進行稅收籌劃一定要有法可依，盡量符合稅收優(yōu)惠條件或政策不夠明朗的區(qū)間。而不能采取陰陽合同，虛假申報的方式，這就屬于偷稅而非籌劃，最終是得不償失。

來源：全球投行俱樂部。

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