實(shí)務(wù) | 工程造價(jià)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與技巧

導(dǎo)讀：合理而有效的控制工程造價(jià)，提高投資效益，是固定資產(chǎn)投資審計(jì)永恒的主題。加之我國(guó)法律法規(guī)還不完善，合同管理水平較低，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平不高，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理履職不到位，從而加大了工程造價(jià)審計(jì)工作的難度和風(fēng)險(xiǎn)。為使審計(jì)工作效率與質(zhì)量更進(jìn)一步提升，同時(shí)化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，下面從施工合同和工程造價(jià)兩個(gè)方面來(lái)講述工程造價(jià)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的突出問(wèn)題與審計(jì)的方法，供大家一起交流學(xué)習(xí)。

一、施工合同中存在的問(wèn)題

對(duì)于實(shí)行工程量清單招標(biāo)的工程，簽訂的合同不符合《湖南省建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)辦法》的規(guī)定，主要存在兩個(gè)方面的問(wèn)題：

問(wèn)題一：中標(biāo)結(jié)果未作合同依據(jù)

簽訂合同應(yīng)該以中標(biāo)結(jié)果為依據(jù)，有的項(xiàng)目簽訂合同時(shí)，拋開(kāi)了中標(biāo)單價(jià)，全部按實(shí)結(jié)算。

實(shí)行工程量清單招標(biāo)的工程，合同內(nèi)容的主要條款有背離招標(biāo)文件、中標(biāo)人的投標(biāo)文件，避開(kāi)中標(biāo)清單方面實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容，簽訂按實(shí)結(jié)算的合同現(xiàn)象較為普遍，不符合《湖南省建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)辦法》的規(guī)定。

對(duì)策：根據(jù)《湖南省建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)辦法》的規(guī)定，實(shí)行工程量清單招標(biāo)的工程應(yīng)采用單價(jià)合同，工程量的風(fēng)險(xiǎn)由建設(shè)單位承擔(dān)，應(yīng)按實(shí)計(jì)算，單價(jià)風(fēng)險(xiǎn)由施工方承擔(dān)，不能簽訂按實(shí)結(jié)算合同。

問(wèn)題二：合同未明確變更項(xiàng)目的計(jì)價(jià)方式

實(shí)行工程量清單招標(biāo)的工程，雖然簽訂了單價(jià)合同，但沒(méi)有對(duì)變更部分的計(jì)價(jià)原則進(jìn)行約定或者約定不明確。如有的合同對(duì)變更部分的計(jì)價(jià)僅明確套用某某定額，按實(shí)計(jì)算，未明確變更部分的優(yōu)惠比例。造成工程竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)出現(xiàn)結(jié)算審計(jì)糾紛。

如某低價(jià)中標(biāo)的項(xiàng)目，合同為單價(jià)合同。在施工過(guò)程中，施工方為了獲取更大的利益，通過(guò)一些可變的項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)正常程序，合理變更后，從中獲取價(jià)格的優(yōu)惠。

對(duì)策：根據(jù)《湖南省建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)辦法》的規(guī)定，合同中的變更計(jì)價(jià)條款應(yīng)明確以下計(jì)價(jià)原則：

1.中標(biāo)價(jià)格的工程量清單中有適用于變更項(xiàng)目的單價(jià)時(shí)

（1）當(dāng)工程量變更增量小于原工程量的15%（含15%）時(shí)，其單價(jià)采用原綜合單價(jià)；

（2）當(dāng)工程量變更增量大于15%以上部份，其綜合單價(jià)應(yīng)按照建設(shè)行政主管部分頒發(fā)的建設(shè)工程量消耗量標(biāo)準(zhǔn)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)費(fèi)程序、綜合人工工資單價(jià)及工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的工程造價(jià)信息確定，但投標(biāo)人投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)的優(yōu)惠比例應(yīng)予以保持。

（3）當(dāng)工程量變更后減少了工程量或取消了該項(xiàng)目時(shí)，其單價(jià)采用原單價(jià)核減工程造價(jià)。

2.中標(biāo)價(jià)格的工程量清單中無(wú)適用于變更的子目，但有類(lèi)似子目的，可在合適范圍內(nèi)參照類(lèi)似子目的單價(jià)確定變更工程的單價(jià)。

3.已標(biāo)價(jià)工程量清單中無(wú)適用或類(lèi)似子目的單價(jià)，可參照現(xiàn)行的消耗量標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)費(fèi)程序、綜合人工工資單價(jià)及工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的工程造價(jià)信息確定變更工程的單價(jià)。但投標(biāo)人投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)的優(yōu)惠比例應(yīng)予以保持。

問(wèn)題三：陰陽(yáng)合同。建設(shè)單位（甲方）與施工單位（乙方）按中標(biāo)價(jià)（單價(jià)或總價(jià)）簽訂主體合同后，又違背招標(biāo)文件簽訂與主體合同核心內(nèi)容不一致的補(bǔ)充合同。

如某項(xiàng)目，原合同按中標(biāo)單價(jià)結(jié)算，新增項(xiàng)目按實(shí)結(jié)算，補(bǔ)充合同改為全部按實(shí)結(jié)算；某項(xiàng)目，原合同優(yōu)惠率為5%，補(bǔ)充合同改為3%。這都是違反《招標(biāo)投標(biāo)法》和《合同法》的。

二、工程造價(jià)存在的主要問(wèn)題

從設(shè)計(jì)變更、高套定額、簽證單等三個(gè)方面來(lái)揭示工程造價(jià)存在的主要問(wèn)題。

問(wèn)題一：變更手續(xù)不完善，竣工圖與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際不符

一是確需變更的項(xiàng)目未經(jīng)法定程序批準(zhǔn)，隨意提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、增加建設(shè)內(nèi)容，虛增造假。二是施工方?jīng)]有嚴(yán)格按照監(jiān)理程序及時(shí)辦理工程簽證手續(xù)，報(bào)送工程結(jié)算資料時(shí)，通常以設(shè)計(jì)圖加蓋竣工圖章作為項(xiàng)目的竣工圖，未實(shí)施的項(xiàng)目也在竣工圖中一并體現(xiàn)。三是竣工圖中部分工程內(nèi)容的工程簽證未經(jīng)業(yè)主、監(jiān)理批準(zhǔn)，以竣工圖替代工程簽證，無(wú)依據(jù)和批復(fù)手續(xù)，竣工圖不能真實(shí)反映現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，特別是隱蔽工程，審計(jì)查證難度相當(dāng)大。

方法：完善設(shè)計(jì)變更，提高投資效益

一是現(xiàn)行的《湘陰縣政府性投資項(xiàng)目管理暫行辦法》規(guī)定“工程確需變更的，……應(yīng)當(dāng)將預(yù)算變更文件送行業(yè)主管部門(mén)審核、縣財(cái)政局評(píng)審、縣審計(jì)局審查，再報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組審定，由縣發(fā)改局辦理相關(guān)手續(xù)?！?預(yù)算變更金額在10萬(wàn)元以上的，必須經(jīng)常務(wù)副縣長(zhǎng)審核、縣長(zhǎng)審批同意后，方可變更。”

二是明確變更及簽證的審批程序，規(guī)范簽證權(quán)限，健全相關(guān)監(jiān)督及責(zé)任追究制度;

三是要完善工程變更手續(xù)。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，根據(jù)實(shí)際情況確需變更的，涉及變更內(nèi)容的相關(guān)單位應(yīng)在變更簽證中簽字蓋章，必要時(shí)要簽出意見(jiàn)。

問(wèn)題二：高套定額、虛增造價(jià)

施工單位一般會(huì)通過(guò)高套定額、重復(fù)套用定額、調(diào)整定額子目、補(bǔ)充定額子目來(lái)提高工程造價(jià)，有的將不同規(guī)格的分項(xiàng)工程，工程量故意混合計(jì)算，造成高套定額等?；蛘邔⒁粋€(gè)定額中已包含的工作內(nèi)容分開(kāi)計(jì)算，套用多個(gè)定額子目來(lái)虛增造價(jià)；

如墻面不銹鋼板、或者不銹鋼天棚套用相應(yīng)定額時(shí)，消耗含量中的不銹鋼板材料價(jià)格就已經(jīng)包含了不銹鋼板拋光、折板成型等等工序，而施工方套用定額后又重復(fù)計(jì)算不銹鋼折板成型、拋光的價(jià)格。

方法：豐富專(zhuān)業(yè)知識(shí)、提高審計(jì)能力

加強(qiáng)定額計(jì)算規(guī)則、解釋說(shuō)明、清單計(jì)價(jià)辦法、配套文件政策的學(xué)習(xí)，不斷豐富審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)提高對(duì)審能力。一般情況下，《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》使用周期為五年，而各省的計(jì)價(jià)辦法也有使用年限，每次修編從工程量計(jì)算規(guī)則、定額子目的增減、子目所含工序內(nèi)容、定額人機(jī)材含量、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等均有所不同，配套的文件政策也只與使用期限內(nèi)的計(jì)價(jià)辦法相適應(yīng)。

如按標(biāo)準(zhǔn)圖集編制的以“座”、“個(gè)”命名的綜合定額，如發(fā)糞池定額是按“座”來(lái)編制的，定額中包含的井壁抹水泥砂漿未做、井蓋是鑄鐵蓋板，實(shí)際做的鋼筋砼蓋板，還有井的定額所含深度是否與實(shí)際相符等這些工程量有可能達(dá)不到定額含量，這時(shí)應(yīng)據(jù)實(shí)調(diào)整進(jìn)行結(jié)算；其次對(duì)換算定額單價(jià)的審核要注意換算內(nèi)容是否允許換算，換算的方法是否正確，采用的系數(shù)是否正確。

如2006年的消耗量定額管溝土方的工程量計(jì)算規(guī)則是按機(jī)械挖土90%，人工挖土10%計(jì)算的，而2014年的消耗量定額管溝土方的工程量計(jì)算規(guī)則是工程量在300立方以上的按槽坑小挖機(jī)挖土占70%，人工挖占30%計(jì)算的。還比如土石方工程按建筑工程取費(fèi)等等。

問(wèn)題三：虛假簽證、簽證不準(zhǔn)確

一是有些施工方利用業(yè)主單位現(xiàn)場(chǎng)代表缺乏造價(jià)控制意思，對(duì)簽證工作不負(fù)責(zé)，未經(jīng)核實(shí)隨意簽證。往往因簽證內(nèi)容與實(shí)際不符，導(dǎo)致虛增結(jié)算金額，特別對(duì)一些隱蔽工程，施工單位往往利用其隱蔽性高及求證難的特點(diǎn)，高估冒算、弄虛作假，從而虛抬造價(jià)。二是一些簽證的計(jì)量方法不正確，利用定額計(jì)價(jià)與清單計(jì)價(jià)法二者之間的規(guī)則差異，來(lái)虛增工程造價(jià)的簽證經(jīng)常發(fā)生。

如某項(xiàng)目的合同計(jì)價(jià)原則為單價(jià)合同，當(dāng)簽證機(jī)械挖基坑土方工程量時(shí)，工程量按實(shí)際挖方量計(jì)量簽證，包括工作面和放坡系數(shù)，但清單計(jì)價(jià)規(guī)則是按實(shí)體工程量計(jì)量的，導(dǎo)致多計(jì)土方工程量3000立方。

方法：審核簽證的有效性

在工程簽證中，可能存在簽證與實(shí)際不相符的情況，甚至虛假簽證，要鑒定簽證單的真實(shí)性，審計(jì)人員可以從下面幾個(gè)方面著手：

一是從簽證的審批程序上看簽證手續(xù)是否齊全，包括簽證是否有施工、監(jiān)理和業(yè)主代表簽證，簽名是否真實(shí)，蓋章是否有效等。有些施工方為抬高工程造價(jià)，會(huì)采取模仿筆記、變相復(fù)印，其他人代筆等等多種形式弄虛作假。二是對(duì)于隱蔽工程簽證，工程部要及時(shí)與審計(jì)部、施工方現(xiàn)場(chǎng)管理人員銜接，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)照施工圖紙，實(shí)地測(cè)量具體數(shù)據(jù)。對(duì)隱蔽的工程項(xiàng)目，要形成現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)隱蔽記錄、留好一眼能看清現(xiàn)場(chǎng)整體的進(jìn)行狀況以及表現(xiàn)該點(diǎn)所處位置的工程局部實(shí)施狀況的影像資料。

問(wèn)題四:資料的合法性、真實(shí)性與完整性問(wèn)題

歷來(lái)，我們作為項(xiàng)目業(yè)主單位更注重關(guān)心安全生產(chǎn)及工程質(zhì)量，而忽略了工程結(jié)算資料的合法性、真實(shí)性與完整性，給工程結(jié)算審計(jì)依據(jù)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)主單位不保管合同清單電子版明細(xì)等，在審計(jì)時(shí)就無(wú)法了解合同清單包含的內(nèi)容及工程量的準(zhǔn)確性，對(duì)變更增減項(xiàng)目就無(wú)法核定。

如某項(xiàng)目的計(jì)量單、簽證單（手工書(shū)寫(xiě)）、設(shè)計(jì)變更單及竣工圖只做一份，交給施工單位保管。到交結(jié)算時(shí)，施工方僅提交對(duì)自己有利的資料，有時(shí)還有意涂改、添加簽證內(nèi)容，導(dǎo)致出現(xiàn)虛增造價(jià)，使工程結(jié)算審計(jì)時(shí)無(wú)法掌握建設(shè)項(xiàng)目的真實(shí)情況；

方法：用計(jì)算機(jī)或軟件編制的數(shù)據(jù)刻錄成光盤(pán)或掃描存檔，確保項(xiàng)目建設(shè)工程資料安全、真實(shí)、完整，而且便于利用，防范因工程結(jié)算資料不合法、不真實(shí)和不完整帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一是用計(jì)算機(jī)或軟件編制的各類(lèi)套價(jià)文件應(yīng)刻錄成光盤(pán)或掃描存檔。二是杜絕手工書(shū)寫(xiě)簽證單，做到簽證單不留空白，減少補(bǔ)簽資料或造假機(jī)會(huì)。

三是由專(zhuān)人將項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)資料（招投標(biāo)文件、合同及清單、簽證資料、設(shè)計(jì)變更、施工竣工圖）等，按照建設(shè)工程案卷管理要求，一式三份，編號(hào)，裝訂成冊(cè)。

三、建議

針對(duì)以上常見(jiàn)問(wèn)題的原因分析，有效控制工程造價(jià)審計(jì)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，客觀、公正、準(zhǔn)確的計(jì)取工程造價(jià)，維護(hù)工程建設(shè)各方的權(quán)益，提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）進(jìn)一步規(guī)范合同簽訂，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是嚴(yán)格按照《合同法》和《招投標(biāo)法》的規(guī)定簽訂合同。二是為推動(dòng)投資審計(jì)工作持續(xù)健康發(fā)展，更好地發(fā)揮投資審計(jì)監(jiān)督的職能作用，根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計(jì)工作的意見(jiàn)》及審計(jì)長(zhǎng)胡澤君的講話精神，創(chuàng)新思路，著力推進(jìn)政府投資審計(jì)轉(zhuǎn)型，切實(shí)提高投資審計(jì)的質(zhì)量和水平。建議對(duì)政府性投資或以政府性投資為主的重大項(xiàng)目，在招標(biāo)文件中明確以審計(jì)結(jié)果作為結(jié)算依據(jù)；招標(biāo)文件未明確的，如有需要，可以經(jīng)平等民事主體充分協(xié)商后在合同中予以約定。

（二）建立健全工程設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證的內(nèi)控制度

一是明確變更及簽證的審批程序，規(guī)范簽證權(quán)力，健全相關(guān)監(jiān)督及責(zé)任追究制度;二是要完善工程變更及簽證的手續(xù)。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，根據(jù)實(shí)際情況確需變更的，涉及變更內(nèi)容的相關(guān)單位應(yīng)在變更簽證中簽字蓋章，必要時(shí)要簽出意見(jiàn);三是對(duì)工程變更簽證的內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)。內(nèi)審部門(mén)在審查工程變更簽證時(shí)應(yīng)注意依據(jù)是否充分，內(nèi)容是否全面、詳細(xì)、準(zhǔn)確，對(duì)不能提供竣工圖的隱蔽工程應(yīng)要求施工單位提供施工簡(jiǎn)圖作為簽證的附件。

（三）加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)

工程造價(jià)審計(jì)工作是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的工作，不僅要求審計(jì)人員具有一定的工程、審計(jì)、稅務(wù)、法律等專(zhuān)業(yè)技能，還要具備良好的職業(yè)道德和強(qiáng)烈的責(zé)任感。否則，審計(jì)人員很難作出科學(xué)判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免。因此，應(yīng)該大力加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)，通過(guò)對(duì)制定計(jì)價(jià)辦法、培訓(xùn)、交流、講座等多種方式著重對(duì)思想與業(yè)務(wù)方面兩手齊抓，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，以適應(yīng)新時(shí)期下審計(jì)工作的新需要。