今年10月申報期享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，需準(zhǔn)備哪些資料？

訪談現(xiàn)場

  一、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計扣除  

　　對2021年10月份預(yù)繳申報時未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

　　答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）將制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例提高到100%。制造業(yè)企業(yè)在今年10月份申報期時，就可按100%比例享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。

　　答：企業(yè)享受此項優(yōu)惠實行“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞?。真實發(fā)生是享受優(yōu)惠的前提，自行判別是享受優(yōu)惠的基本方法，申報享受是納稅人享受優(yōu)惠的路徑，相關(guān)資料留存?zhèn)洳槭呛罄m(xù)管理要求。

　　今年10月份，企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，按稅收政策規(guī)定在預(yù)繳申報表中直接填寫前三季度的加計扣除金額，準(zhǔn)備前三季度的研發(fā)支出輔助賬、《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）以及政策規(guī)定的其他資料留存?zhèn)洳椤?/p>

  二、關(guān)于研發(fā)支出輔助賬樣式  

　　答：研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計扣除政策提供一個參照使用的樣本，不強(qiáng)制執(zhí)行。因此，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式發(fā)布后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續(xù)有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以繼續(xù)選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式。

　　需要說明，企業(yè)繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對委托境外研發(fā)費(fèi)用、“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計算公式等進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

　　答：可以的。但為保證企業(yè)準(zhǔn)確歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用，且與《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的數(shù)據(jù)項相匹配，企業(yè)自行設(shè)計的輔助賬樣式應(yīng)至少包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關(guān)系一致。

　　答：按照28號公告的規(guī)定，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式適用于2021年及以后年度，因此企業(yè)在今年10月征期預(yù)繳申報時，可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式歸集研發(fā)費(fèi)用。

　　答：您可以登錄國家稅務(wù)總局官網(wǎng)“最新文件”欄目，查詢《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021年第28號），點(diǎn)擊附件中的鏈接即可下載。

  三、關(guān)于其他相關(guān)費(fèi)用  

　　答：28號公告將“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計算方法由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，計算公式為全部研發(fā)項目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。

　　假設(shè)某公司2021年度有A和B兩個研發(fā)項目。項目A人員人工等五項費(fèi)用之和為90萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為12萬元；項目B人員人工等五項費(fèi)用之和為100萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為8萬元。兩個項目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”為20萬元（12+8），大于按原方法計算的18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。

　　答：按現(xiàn)行政策規(guī)定，“其他相關(guān)費(fèi)用”采取限額管理方式，不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。97號公告明確按每一項目分別計算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，對于有多個研發(fā)項目的企業(yè)，其有的研發(fā)項目“其他相關(guān)費(fèi)用”占比不到10%，有的超過10%，不同研發(fā)項目的限額不能調(diào)劑使用。

　　為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，28號公告將“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計算方法調(diào)整為按全部項目統(tǒng)一計算，不再分項目計算。

　　答：為簡便計算，且與輔助賬樣式的設(shè)計邏輯保持一致，資本化項目發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算，比如某資本化項目在2019、2020、2021年均發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，2021年形成無形資產(chǎn)，2019、2020年的研發(fā)費(fèi)用在當(dāng)年暫不參與“其他相關(guān)費(fèi)用”計算，在2021年該研發(fā)項目結(jié)束后結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的年度，將上述三年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用統(tǒng)一納入“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計算。

　　答：28號公告規(guī)定，當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額。你公司實際發(fā)生數(shù)100萬元小于限額120萬元，因此，應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)100萬元計算加計扣除額。

來源：國家稅務(wù)總局

責(zé)任編輯：宋淑娟 (010)61930016