[稅籌探討] 企業(yè)（個(gè)人股東）分立的替代方案

模擬案例

A公司實(shí)收資本3000萬(wàn)，其中甲方出資2000萬(wàn)，乙方出資1000萬(wàn)。A公司有兩幢商業(yè)房產(chǎn)，一幢位于廣州市海珠區(qū)，一幢位于廣州市番禺區(qū)，均是2016年4月30日后取得。A公司的收入主要來(lái)自出租。資產(chǎn)總額6000萬(wàn)，預(yù)計(jì)2020年出租收入700萬(wàn)

需求：降低企業(yè)稅負(fù)

籌劃思路：

分離資產(chǎn)，讓A公司成為小規(guī)模納稅人，享受小規(guī)模納稅人增值稅低稅率、房產(chǎn)稅及土地使用稅優(yōu)惠。

將A公司分拆成兩個(gè)小型微利企業(yè)，享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

具體方案

資產(chǎn)收購(gòu)：是指一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

A公司的情況，分離資產(chǎn)應(yīng)該是唯一的選擇。既然不用分立，那就還有出售資產(chǎn)、以資產(chǎn)投資的方式。但是直接出售房產(chǎn)是需要繳納多種稅費(fèi)的，而且A公司也沒(méi)有打算賣資產(chǎn)。以資產(chǎn)投資成立新公司？那也需要繳納企業(yè)所得稅和增值稅。

所以不能以直接出售資產(chǎn)，或者投資新設(shè)公司的方式。企業(yè)重組的方式中，還有資產(chǎn)收購(gòu)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，也是能實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的分離，滿足條件時(shí)企業(yè)所得稅也可以適用特殊稅務(wù)處理。所以，考慮以資產(chǎn)收購(gòu)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的方式。

如果剝離“番禺房產(chǎn)+應(yīng)收賬款”（或者剝離海珠房產(chǎn)），則可以滿足全部資產(chǎn)50%的比例，番禺房產(chǎn)賬面價(jià)值不滿足50%的要求，當(dāng)然如果有應(yīng)收款項(xiàng)一并計(jì)算則可能滿足超過(guò)50%的條件。

1、 A公司設(shè)立全資子公司B公司。

2、B公司收購(gòu)A公司的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)－番禺房產(chǎn)，應(yīng)收賬款1000萬(wàn)及與番禺房產(chǎn)相關(guān)的管理人員的勞動(dòng)關(guān)系一并轉(zhuǎn)移。支付對(duì)價(jià)的形式是，以B公司的股權(quán)作為支付，無(wú)貨幣支付。

3、該方案可以全程免稅（資本印花稅除外）。

A公司B公司均成為小微企業(yè)、小規(guī)模納稅人。

（PS：關(guān)于承債式資產(chǎn)收購(gòu)、劃轉(zhuǎn)有一定的爭(zhēng)議，但小編更傾向于可以視作一個(gè)整體，例如把分公司作為資產(chǎn)收購(gòu)、劃轉(zhuǎn)的標(biāo)的，那就是有經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)+債權(quán)債務(wù)的整體。）

資產(chǎn)收購(gòu)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、增資的關(guān)系

B公司收購(gòu)A公司經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，B公司以股權(quán)支付。

母公司向子公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，子公司以股權(quán)支付。

當(dāng)A、B公司是母子公司關(guān)系時(shí)，

B公司收購(gòu)A公司資產(chǎn)＝A公司向B公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)（B公司以股權(quán)支付）

因?yàn)椋築公司收購(gòu)A公司經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，B公司以股權(quán)支付→A增加長(zhǎng)投（B公司），B公司增加實(shí)收資本（資本公積）

所以：B公司收購(gòu)A公司資產(chǎn)（B公司以股權(quán)支付）＝A公司以資產(chǎn)投資B公司（增資）

因?yàn)椋耗腹鞠蜃庸緞澽D(zhuǎn)資產(chǎn)，子公司以股權(quán)支付→A增加長(zhǎng)投（B公司），B公司增加實(shí)收資本（資本公積）

所以：母公司向子公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)（子公司以股權(quán)支付）＝A公司以資產(chǎn)投資B公司（增資）

所以本案例中

資產(chǎn)收購(gòu)＝資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)＝增資

政策分析

一、 稅務(wù)政策

（一）增值稅

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）

在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為屬于不征收增值稅項(xiàng)目。

適用性分析：

公司以房產(chǎn)與相應(yīng)的負(fù)債、勞動(dòng)力（只需要部分，不是全部）一并投入到子公司，可以滿足條件。雖然文件中只提到合并、分立、出售、置換四種方式，但是投資入股、資產(chǎn)收購(gòu)在稅務(wù)上是當(dāng)作為出售來(lái)對(duì)待的，因此是屬于四種情形之一。

（二）契稅

財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知（財(cái)稅〔2018〕17號(hào)）

同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

適用性分析：公司首先以貨幣出資設(shè)立公司，注冊(cè)以后再以房產(chǎn)對(duì)子公司增資，可滿足免契稅條件。

（三）土地增值稅

財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知（財(cái)稅〔2018〕57 號(hào)）

單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

（四）企業(yè)所得稅

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，也可選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）

企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50% ，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

關(guān)鍵條件	是否符合/如何滿足
具有合理的商業(yè)目的	資產(chǎn)分布不同區(qū)域不便于管理
股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%	符合
連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)	承諾，符合
重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)	承諾，符合
受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%	符合